El régimen especial del criterio de caja en el IVA

La inclusión y la renuncia al régimen se elegirán voluntariamente por las empresas y se ejercitarán mediante la presentación de declaración censal. La opción para acogerse al “régimen especial del criterio de caja” se practicará en el mes de diciembre, y surtirá efectos a partir del siguiente año. La renuncia al régimen de caja se deberá formular igualmente en el mes de diciembre anterior al inicio del año en que haya de surtir efecto. No podrá ejercitarse de nuevo la opción durante un período de 3 años.

Quedarán excluidas del régimen especial del criterio de caja las siguientes operaciones:

1. Las acogidas a los regímenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca, del recargo de equivalencia, del oro de inversión, aplicable a los servicios prestados por vía electrónica y del grupo de entidades.
2. Las entregas de bienes exentas de IVA.
3. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
4. Aquellas en las que el sujeto pasivo del Impuesto sea el empresario o profesional para quien se realiza la operación.
5. Las importaciones y las operaciones asimiladas a las importaciones

Se amplía la información a suministrar en los libros registro generales para incorporar las referencias a las fechas de cobro o pago y del medio utilizado, para los sujetos pasivos acogidos al régimen. Del mismo modo, se aplica a los no acogidos al régimen, pero que resulten ser destinatarios de operaciones afectadas por el mismo. Los sujetos pasivos del I.V.A. que no hayan optado por el régimen de caja pero sean destinatarios de operaciones realizadas por empresarios o profesionales acogidos al mismo deberán consignar en su libro de facturas recibidas las menciones relativas a la fecha e importe de los pagos e identificación de los medios de pago.

De esta manera el IVA soportado tendrán que deducirlo también en el periodo de declaración en que lo paguen efectivamente, no en aquél en que recibieron las facturas. Las facturas (y sus copias) emitidas contendrán la mención “régimen especial del criterio de caja”.

El derecho a la reducción de las cuotas soportadas por el sujeto pasivo acogidos al régimen especial de criterio de caja nace en el momento del pago total o parcial del precio por los importes efectivamente satisfechos , o si este no se ha producido, el 31 de diciembre del año inmediatamente posterior a aquel en que se haya realizado la operación.

A estos efectos, deberá acreditarse el momento de pago, total o parcial, del precio de la operación.

El derecho a la deducción solo podrá ejercitarse en la declaración del periodo en que haya nacido el derecho a la deducción, siempre que no haya transcurrido el plazo de cuatro años.
Los clientes de las pymes y autónomos acogidos al régimen especial deberán utilizar el criterio de caja también respecto a las operaciones realizadas con ellos, es decir, el IVA de caja se aplicará tanto al IVA devengado en las facturas de ventas como al IVA soportado en las facturas de gastos.

El nacimiento del derecho a la deducción de los sujetos pasivos no acogidos al régimen especial del criterio de caja, pero que sean destinatarios de las operaciones incluidas en el mismo, en relación con las cuotas soportadas por esas operaciones, se producirá en el momento de pago total o parcial del precio de las mismas, por los importes efectivamente satisfechos, o, si este no se ha producido, el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación.

La Asociación Española de Asesores Fiscales y Gestores Tributarios (Asefiget) duda de que el IVA de caja vaya a ser efectivo. Aunque se espera que el régimen especial favorecerá al sujeto pasivo, puede haber casos en que le resulte desfavorable, como ocurre si en la empresa el retraso de los pagos a proveedores es muy superior al retraso del cobro a clientes. Otro punto negativo es que el receptor de la factura no podrá deducirse el IVA hasta que no pague dicha factura. 

Galya Dusheva,
Economista
gdusheva@economistas.org
Calatayud 17 Abogados&Economistas
C/ Doctor Calatayud, 17-2º
03724 Moraira (Alicante)

Normativa:

Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización (BOE 233 del 28 de septiembre de 2013) Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre, por el que se modifican el  Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre; el Reglamento General de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo; el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.