Nueva obligación de informar sobre bienes y derechos en el extranjero

Los obligados tributarios deberán suministrar información a la Agencia Tributaria sobre los bienes y derechos que posean en el extranjero, ante la posibilidad de ser sancionados si no informan. Además, los bienes y derechos en el extranjero que no hayan sido informados podrán ser considerados como ganancias patrimoniales injustificadas.

El pasado día 30 de octubre se publicó la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude, que añade la disposición adicional decimoctava a la Ley 58/2003, General Tributaria. En esta disposición adicional se establece la obligación de informar a la Agencia Tributaria de los bienes y derechos situados en el extranjero por parte de ciertos obligados tributarios, que son los siguientes:

- Autónomos, en general, o cualquier persona que, sin realizar actividad económica como tal, tenga algún bien o derecho por cuya cesión de derechos obtenga rendimientos, titulares de derechos de imagen, bienes inmuebles arrendados, etc. (Personas físicas por cuya cuenta se pretenda establecer una relación de negocios o intervenir en cualesquiera operaciones).

- Los socios o administradores de sociedades u otras personas jurídicas que, directa o indirectamente, posean, controlen o representen los derechos de voto de más de un 25% de la sociedad o persona jurídica en general. (Personas físicas que posean o controlen, directa o indirectamente, un porcentaje superior al 25% del capital o de los derechos de voto de una persona jurídica, o que por otros medios ejerzan el control, directo o indirecto, de la gestión de una persona jurídica, excepto sociedades que coticen en un mercado regulado de la Unión Europea o de países terceros equivalentes).

- Titulares o administradores de fondos, como fondos de pensiones, gestores de carteras de inversión, etc… (Personas físicas que sean titulares o ejerzan el control del 25% o más de un instrumento o persona jurídicos que administre o distribuya fondos, o, cuando los beneficiarios estén aún por designar, la categoría de personas en beneficio de la cual se ha creado o actúa principalmente la persona o instrumento jurídicos).

Estas personas, deberán suministrar la siguiente información:

- Información sobre cuentas bancarias situadas en el extranjero, de las que sean titulares, autorizados, beneficiarios u ostenten cualquier poder de disposición.

- Información de cualesquiera títulos, activos, valores o derechos representativos del capital social, fondos propios o patrimonio de todo tipo de entidades, o de la cesión a terceros de capitales propios, de los que sean titulares y que se encuentren en el extranjero, así como los seguros de vida o invalidez de los que sean tomadores y de las rentas vitalicias o temporales de las que sean beneficiarios como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles, contratados con entidades en el extranjero.

- Información sobre bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles de su titularidad situados en el extranjero.

Por su parte, el régimen sancionador es el siguiente:

Las sanciones que se han establecido ante la falta de presentación de esta información en plazo, o el error o falsificación en los datos suministrados son elevadas, puesto que se han establecido en 5.000 euros por dato o conjunto de datos que se hayan informado de forma incompleta, inexacta o falsa, con un mínimo de 10.000 euros. Si, por el contrario, la información no se hubiera presentado, la sanción será de 100 euros por dato o conjunto de datos, con un mínimo de 1.500 euros; aunque se presente fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración Tributaria.

Junto con lo anterior, la citada Ley 7/2012, añade otro efecto jurídico de la falta de suministro de la información, que es el siguiente:

Se modifica la Ley 35/2006, del de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, y el del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por lo que se establece que:

Los bienes que no hayan sido informados en estas declaraciones informativas, tendrán la consideración de ganancias patrimoniales no justificadas y se integrarán en la base imponible general del periodo impositivo más antiguo de entre los no prescritos, por lo que además de que se tributará por estos bienes a tipo progresivo, se practicará la regularización de la situación tributaria mediante los correspondientes recargos por extemporaneidad (al tipo del 20%) y los intereses de demora correspondientes, entendemos que desde la finalización del primer año desde que se consideren las ganancias patrimoniales, dada la incompatibilidad del recargo de extemporaneidad y los intereses de demora durante el primer año desde el hecho que de lugar a ambos.

Todo lo anterior, salvo que el contribuyente pueda demostrar que la titularidad de los bienes o derechos corresponde con rentas declaradas, o bien con rentas obtenidas en periodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la condición de contribuyente del IRPF.

Por otro lado, se establece la incompatibilidad de las sanciones descritas en los párrafos anteriores, con las establecidas en los artículos 198 y 199 de la Ley General Tributaria, pero no se indica qué sucede en el caso de las ganancias patrimoniales no justificadas, con lo que en caso de que se demuestre que se dejaron de integrar rentas en alguno de los periodos impositivos anteriores como consecuencia de estas investigaciones, serán asimismo aplicables las sanciones determinadas en el artículo 191 de la Ley General Tributaria.

En caso de que ustedes se encuentren en esta situación y quieran que procedamos a presentar por usted las declaraciones informativas a las que hemos hecho referencia, por favor, no duden en contactar con nosotros al teléfono o correo electrónico indicados abajo.

José A. Ferrer

Socio- Departamento fiscal y contable

Tfno: 965 743 327

Fax:   965 743 325

Email: jferrer@ferrernavarro.com